Wydatki okołoświąteczne KUP czy NKUP

Przedsiębiorcy często zastanawiają się czy poniesione w okresie przedświątecznym wydatki na ozdoby, prezenty, czy inne gadżety świąteczne mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, czy można od takich wydatków odliczyć VAT? Przyjrzyjmy się zatem najczęściej pojawiającym się przypadkom.

Koszty uzyskania przychodów

Wydatków o których mowa powyżej zasadniczo nie znajdziemy w katalogu włączeń z kosztów uzyskania przychodów (wyjątki patrz niżej – koszty reprezentacji), a zatem należy tutaj kierować się zasadą ogólną opisaną w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z tą zasadą za koszty podatkowe uznaje się wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zabezpieczenia źródła przychodów. Zatem, w mojej ocenie, wydatki poniesione np. na ozdoby świąteczne wprowadzające w firmie odpowiedni nastrój z pewnością przyczyniają się w sposób pośredni do osiągania przychodów.

Koszty reprezentacji

Wyłączone z kosztów uzyskania przychodów są wydatki na reprezentacje. Czym zatem są wydatki na reprezentację? Dotychczas w orzecznictwie przyjmowało się, że są to wydatki które wywołują pozytywne wrażenie, są okazałe i cechują się ponadprzeciętną miarą. Jednakże w obecnej chwili na próżno szukać takiej definicji w ostatnich wyrokach. NSA 25 stycznia 2012 roku wskazał, że koszty reprezentacji to wydatki związane z przedstawicielstwem podatnika bez względu na ich wystawność lub miejsce świadczenia. Zatem spore kłopoty może powodować tutaj możliwość przyporządkowania przez organy podatkowe niektórych wydatków jako kosztów reprezentacji, które to z kosztów uzyskania przychodów są wyłączone.

Co z VAT?

Tutaj również zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, przedsiębiorca ma prawo odliczyć VAT od zakupów, pod warunkiem że wykorzystywane są one w jego działalności opodatkowanej VAT i nie są to wydatki z których VAT odliczyć nie można, np. usługi noclegowe.

Logo firmy – załatwia sprawę?

Co do zasady podarunki do 200 zł przekazywane kontrahentom, a opatrzone logo firmy, stanowią wydatki na reklamę i mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, a także można od takich wydatków odliczyć VAT. Inaczej będzie w przypadku podarunków, które takiego logo nie zawierają, należy bowiem uznać je za koszty reprezentacji, przynajmniej taka jest aktualna linia orzecznicza i ryzyko.

Bony świąteczne dla pracowników

Pracodawca może wręczyć pracownikom bony świąteczne, które sfinansuje z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych (jeżeli takowy jest prowadzony) lub ze środków obrotowych firmy. Przekazanie pracownikom świadczeń z ZFŚS co do zasady przy spełnieniu pewnych warunków będzie z opodatkowania zwolnione, niestety ze zwolnienia od podatku nie korzystają bony, talony, vouchery które można zmienić na usługę lub towar, niezależnie od źródła ich sfinansowania. Otrzymany przez pracownika bon stanowi jego przychód do opodatkowania.

W przypadku bonów, inaczej będzie z ZUS

Jeżeli już przedsiębiorca przekaże pracownikowi bon, wiemy że wartość takiego bonu należy doliczyć do przychodu pracownika, to pojawia się pytanie, co w takim razie z ZUS? Tutaj już znaczenie będzie miało źródło finansowania bonu, ponieważ jeśli bony zakupione zostały z ZFŚS – będą korzystać ze zwolnienia z oskładkowania ZUS. Wartość bonów sfinansowanych ze środków obrotowych firmy trzeba będzie doliczyć do podstawy składek ZUS.